Каждая компания и предприятие стремится к развитию, увеличению прибыли и продвижению на рынке. Планируя мероприятия по повышению эффективности деятельности предприятия, важно не забывать о легальности деятельности, ее соответствии законодательным и регулирующим актам РФ. Изменения в законодательство, в том числе налоговое, происходят каждый год, и это вносит свои коррективы в ведение бизнеса, стратегии развития компании, экономику и управление промышленным предприятием.
Дмитрий Барский, руководитель налоговой практики Crowe CRS, рассказал о налоговых изменениях 2020-2021 года, которые важно учитывать в предпринимательской деятельности. в журнале «Генеральный директор. Управление промышленным предприятием» за февраль 2021 года приведены резонансные и знаковые случаи из судебной и арбитражной практики в сфере налогообложения. Полную версию статьи и бесплатный выпуск журнала вы можете получить на сайте ИД «Панорама» по ссылке.
Антикризисное управление деятельностью предприятий требует знаний всех нововведений в налоговое законодательство. Как показывает практика, по некоторым налоговым аспектам возникают спорные ситуации, которые приходится решать в судебном порядке. В статье дается прогноз дальнейшего развития основных тенденций, формирующих налоговой климат в РФ; предлагаются рекомендации экспертов компании Crowe CRS для руководителей компаний и предприятий по налоговому менеджменту в сложившихся условиях.
НДС при банкротстве
В декабре 2019 года Конституционный суд обязал налоговую службу одобрять вычеты по НДС покупателям, которые приобретают продукцию у банкротов. Этот правовой акт актуален для компаний, работающих с контрагентами-банкротами и использующих принципы антикризисного финансового управления предприятием.
В судебной практике на основании выставленного продавцом-банкротом счета-фактуры покупатель заявил вычет по НДС. Налоговый орган признал данные вычеты неправомерными, даже несмотря на то, что поставка товара была осуществлена в рамках текущей деятельности банкрота (а не в рамках реализации имущества с торгов).
Уже в январе 2020 г. ФНС России опубликовала письмо с более детальными разъяснениями, а в сентябре был принят закон, в соответствии с которым с 01 января 2021 г. объектом налогообложения НДС не признаются операции банкротов, в том числе реализация товаров (работ, услуг), связанная с осуществлением текущей предпринимательской деятельности.
Продолжение судебных споров по налоговой реконструкции
Оценка и повышение эффективности деятельности предприятия за счет оптимизации налогов – один из инструментов вывода компании из кризиса. В 2020 г. продолжились споры о возможности использования налоговой реконструкции в рамках применения ст. 54.1 НК РФ. Целый ряд решений был принят в пользу налогоплательщиков, например, в делах ООО «Кузбассконсервмолоко», ООО «СИВА Лес». Некоторые суды, в том числе, признали право на налоговую реконструкцию по НДС, но только при наличии в бюджете источника для вычета (дело ООО «Балтийская экспедиторская компания»).
Суть проблемы налоговой реконструкции заключается в том, что налоговые органы отказывают налогоплательщикам в расчете действительных налоговых обязательств. Например, если закупка товара была произведена не по той цене, которая заявлена в документах, налоговые органы отказывают в учете расходов по налогу на прибыль в полном объеме. Хотя с точки зрения экономики в расходах должно быть отказано только в части искусственно завышенной цены, а фактически понесенные затраты на закупку товаров должны всегда учитываться для целей налогообложения. При этом нарушаются основы повышения эффективности деятельности предприятия за счет репутационного ущерба и судебных расходов.
Переквалификация движимого имущества в недвижимое
В рамках управления рисками промышленного предприятия часто возникают споры о доначислении налога на имущество в связи с переквалификацией основных средств налогоплательщиков в недвижимое имущество. Налоговые органы пользуются тем, что в законодательстве отсутствует четкое определение понятия «недвижимость». В результате для того, чтобы доначислить налог на имущество, достаточно найти у основных средств хоть какую-нибудь «связь с землей».
Практически единогласно суды признают недвижимыми трубопроводы (дело ЛУКОЙЛ-ПЕРМНЕФТЕОРГСИНТЕЗ). В обоснование своего вывода суды ссылаются на то, что трубопроводы, хоть и опосредованно, но связаны с землей через опоры или эстакады. Следовательно, являются объектами недвижимости и облагаются налогом.
Субсидиарная ответственность по налоговым долгам
Продолжилось расширение практики привлечения к субсидиарной ответственности по налоговым долгам компаний. Фабула данных дел основана на требованиях налоговых органов о взыскании налоговых долгов компаний с руководителей, акционеров или скрытых бенефициаров.
Знаковым для отрасли стало дело Арбитражного суда г. Москвы, в рамках которого дети привлечены к субсидиарной ответственности по налоговым долгам родителей. Как было установлено судом, руководитель должника и его жена подарили несколько объектов дорогостоящей недвижимости своим несовершеннолетним детям. Сделки дарения имущества в пользу детей были признаны мнимыми, так как совершены только для защиты от взыскания по налоговым долгам. Поскольку дети не имели средств для приобретения и содержания этого имущества, то они не могут признаваться фактическими собственниками.
Корректировка Соглашений об избежании двойного налогообложения
В определенной степени неожиданным стало внесение изменений в соглашения с Кипром, Мальтой и Люксембургом. Новые правила в принципе идентичны во всех трех протоколах.
Протокол о внесении изменений увеличивает удерживаемый у источника выплаты налог на дивиденды и процентные доходы до 15%. В отношении дивидендов сделано исключение, когда их получателем является страховая организация, ПФ, организация, правительство или местный орган власти, Центробанк, налогообложение у получателя доходов не должно превышать 5%.
Кроме того, Россия согласно установленным процедурам, направила ОЭСР уведомление о начале применения Многосторонней конвенции по предотвращению BEPS (MLI) к налоговым соглашениям. В уведомлении указаны СоИДН РФ с 27 юрисдикциями, конвенция вступила в силу с 01.01.2021 г. Также обновлен перечень государств автообмена финансовой информацией. ФНС России в рамках международных договоров РФ в автоматическом режиме осуществляет обмен финансовой информацией с компетентными органами ряда иностранных юрисдикций, полученной от российских финансовых организаций. Перечень дополнен такими юрисдикциями, как Нигерия и Турция.
Оценка и прогнозы налогового климата РФ от экспертов Crowe CRS
Согласно мнению экспертов, 2021 год стал решающим по целому ряду вопросов в части налоговых споров:
- вышли на финишную прямую большинство судебных споров о переквалификации движимого имущества в недвижимое;
- начала формироваться практика применения антизлоупотребительных норм MLI;
- установились позиции о применении новых норм об НДС в банкротстве, в первую очередь в части права на вычет у организаций, вступающих в отношения с банкротами.
Что касается налогового администрирования, с 01.07.2021 г. начала действовать национальная система прослеживаемости товаров. В перечень товаров, которые подлежат прослеживаемости, включены холодильники, автопогрузчики, стиральные машины, экскаваторы, мониторы, детские коляски и т. д. Это стало одним из способов устранения брака на производстве и в ритейле.
В складывающейся ситуации актуальным становится вопрос о тех рисках, с которыми сталкивается организация управления промышленного предприятия, их необходимо учитывать руководителям при принятии решений.
В целом, разрабатывая мероприятия по повышению эффективности деятельности предприятия, нельзя не отметить необходимость грамотного выстраивания налоговой стратегии как на краткосрочную, так и долгосрочную перспективу.
Ознакомиться с полной версией материала и другими публикациями вы можете, оформив подписку на журнал «Генеральный директор. Управление промышленным предприятием» ИД «ПАНОРАМА».
